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增值稅全面轉(zhuǎn)型，哪些行業(yè)受益大？ |
作者： 發(fā)布時(shí)間：2008/11/22 15:00:16 |
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日前，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定自2009年1月1日起，在全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。至此，納稅人期盼許久的增值稅轉(zhuǎn)型已開始倒計(jì)時(shí)。 改革的主要內(nèi)容是：在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國(guó)范圍內(nèi)的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。同時(shí)，作為轉(zhuǎn)型改革的配套措施，相應(yīng)取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，將小規(guī)模納稅人增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3％，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17％。在全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，預(yù)計(jì)將減輕企業(yè)稅負(fù)1233億元。 在當(dāng)前國(guó)際金融危機(jī)對(duì)我國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)影響顯現(xiàn)的背景下，中央推出了增值稅轉(zhuǎn)型改革。那么，誰(shuí)將是這一改革的最大受益者？企業(yè)又該如何提前謀劃才能最大限度地從增值稅轉(zhuǎn)型改革中獲益？ 機(jī)械設(shè)備、石化業(yè)、電燃水業(yè)等行業(yè)將獲得較大抵扣額 “現(xiàn)行增值稅覆蓋的所有行業(yè)都將從增值稅轉(zhuǎn)型改革中獲益，只是程度不同。”海通證券公司的研究人員說(shuō)。他們統(tǒng)計(jì)了全部上市公司2006年～2007年的固定資產(chǎn)投資（包括固定資產(chǎn)、在建工程和工程物資等）情況，結(jié)果顯示，電力、鋼鐵、石油化工等行業(yè)每年新增的固定資產(chǎn)投資在各行業(yè)中位居前列。這幾個(gè)行業(yè)在增值稅轉(zhuǎn)型后，受益將十分明顯。 海通證券公司的研究人員介紹，從大類行業(yè)來(lái)看，增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)利潤(rùn)增速影響最大的前八大類行業(yè)是：電力、煤氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)，石油、化學(xué)、塑膠、塑料業(yè)，金屬非金屬加工制造業(yè)，造紙和印刷業(yè)，木材加工家具制造業(yè)，紡織、服裝、皮毛加工業(yè)，日用電子器具制造業(yè)，采掘業(yè)。從細(xì)分行業(yè)來(lái)看，增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)利潤(rùn)增速影響最大的前十位的行業(yè)是煉油業(yè)、金屬絲繩及其制品業(yè)、造紙業(yè)、陶瓷制品業(yè)、木材加工及竹（藤、棕、草）制品業(yè)、其他生物制品業(yè)、乳制品制造業(yè)、電力生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)、棉紡織業(yè)、航空航天器制造業(yè)。 平安證券公司的研究人員介紹，我國(guó)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資的行業(yè)中屬于增值稅征稅范圍的行業(yè)有農(nóng)林牧漁業(yè)、采礦業(yè)、制造業(yè)、電力燃?xì)庾詠?lái)水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)、批發(fā)和零售5大行業(yè)。由于農(nóng)林牧漁業(yè)基本實(shí)行增值稅免稅政策，因此直接受益于增值稅轉(zhuǎn)型的是其他4大行業(yè)。 根據(jù)平安證券公司的統(tǒng)計(jì)，上述四大行業(yè)2007年設(shè)備、工具投資額龐大，采礦業(yè)為1292.59億元，制造業(yè)為15540.759億元，電力燃?xì)庾詠?lái)水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)為3223.92億元，批發(fā)和零售業(yè)為310.25億元。如果明年還繼續(xù)保持這種狀態(tài)，則制造業(yè)、電力燃?xì)庾詠?lái)水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)會(huì)從增值稅轉(zhuǎn)型中獲得更多的好處。按他們的測(cè)算，如果2009年在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開增值稅轉(zhuǎn)型，企業(yè)將減負(fù)4400億元。比有關(guān)部門測(cè)算的1233億元多得多。 國(guó)泰君安的一位分析人士告訴記者：“從增值稅轉(zhuǎn)型中獲利最大的將是機(jī)械、電子、通信設(shè)備等設(shè)備制造業(yè)和固定資產(chǎn)投資較大的行業(yè)，比如電力、鋼鐵等行業(yè)。從退稅規(guī)模來(lái)看，電力、熱力、化工、鋼鐵、通用設(shè)備、紡織和農(nóng)副食品加工業(yè)退稅規(guī)模將是最大的�！� 綜合以上三家證券公司分析人士的意見(jiàn)，記者發(fā)現(xiàn)，分析人士都認(rèn)為設(shè)備、工具類固定資產(chǎn)投資額較大的機(jī)械設(shè)備、石化業(yè)、電燃水業(yè)、建材業(yè)、鋼鐵和食品飲料業(yè)等行業(yè)將獲得較大的抵扣稅額。而現(xiàn)在沒(méi)有開征增值稅的行業(yè)，比如交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、建筑安裝業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等，增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)其沒(méi)有直接影響。 中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院副院長(zhǎng)劉桓教授告訴記者，增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)繳納增值稅的不同行業(yè)、同一行業(yè)中的不同企業(yè)影響也不同�？偟膩�(lái)說(shuō)，對(duì)于需要進(jìn)行大規(guī)模固定資產(chǎn)投資，購(gòu)進(jìn)大量機(jī)器、機(jī)械等設(shè)備的行業(yè)和企業(yè)，增值稅減負(fù)效應(yīng)會(huì)非常明顯。而對(duì)于不需要購(gòu)進(jìn)大量機(jī)器、機(jī)械等設(shè)備的行業(yè)和企業(yè)，比如商業(yè)行業(yè)，增值稅稅負(fù)就不會(huì)有明顯變化。他說(shuō)：“至于增值稅轉(zhuǎn)型到底能減輕企業(yè)多少稅收負(fù)擔(dān)，無(wú)論是1000億元，1200億元，2000億元還是4000億元，都是不同的測(cè)算者依據(jù)不同的測(cè)算方法進(jìn)行的，不可能非常準(zhǔn)確。具體數(shù)額取決于轉(zhuǎn)型后納稅人固定資產(chǎn)投資數(shù)額，以及政府采取的具體抵扣方法�！� 劉桓還表示，我國(guó)存在大量的增值稅小規(guī)模納稅人，因?yàn)閷?duì)這些納稅人的增值稅采取簡(jiǎn)易征稅辦法，所以它們不涉及進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣問(wèn)題。但作為轉(zhuǎn)型改革的配套措施，小規(guī)模納稅人的增值稅征收率已統(tǒng)一調(diào)低至3%，與此前的6％和4％相比，增值稅征收率分別降低了3個(gè)百分點(diǎn)和1個(gè)百分點(diǎn)。因此，小規(guī)模納稅人的增值稅稅負(fù)也在降低。 企業(yè)應(yīng)統(tǒng)籌考慮整體稅負(fù)，合理選擇購(gòu)進(jìn)設(shè)備時(shí)機(jī) 離明年1月1日全面實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型還有1個(gè)多月時(shí)間，專家提醒，在此歷史性時(shí)刻，納稅人需要在思想和行動(dòng)兩方面做好充分準(zhǔn)備，按消費(fèi)型增值稅的要求開展投融資，統(tǒng)籌考慮企業(yè)的整體稅負(fù)，合理選擇購(gòu)進(jìn)設(shè)備時(shí)機(jī)，才能從增值稅轉(zhuǎn)型改革中獲得最大的稅收收益。 增值稅轉(zhuǎn)型改革從2009年1月1日起實(shí)施，則意味著2009年1月1日后購(gòu)入設(shè)備取得的進(jìn)項(xiàng)稅金，可以抵扣；1月1日前購(gòu)入設(shè)備取得的進(jìn)項(xiàng)稅金則不能抵扣。因此，納稅人再進(jìn)行購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的投資，最好在明年1月1日后進(jìn)行。 按以前試點(diǎn)政策的規(guī)定看，比如《中部地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法》從2007年7月1日起執(zhí)行，其規(guī)定可以抵扣的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅金是指納稅人自2007年7月1日起（含）實(shí)際發(fā)生，并取得2007年7月1日（含）以后開具的增值稅專用發(fā)票、交通運(yùn)輸發(fā)票以及海關(guān)進(jìn)口增值稅繳款書合法扣稅憑證的進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，可以抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)該是明年1月1日后購(gòu)入并取得明年1月1日后開具的增值稅專用發(fā)票的固定資產(chǎn)。 德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所專家提醒，即使在明年1月1日后購(gòu)入設(shè)備，也需要統(tǒng)籌考慮購(gòu)進(jìn)設(shè)備的時(shí)機(jī)。企業(yè)購(gòu)入設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅金也只有在其小于當(dāng)期銷項(xiàng)稅金的前提下才能全部得到抵扣，否則只能結(jié)轉(zhuǎn)以后月份抵扣。 東北一家企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)理告訴記者，按他們的經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)合理安排購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的時(shí)間，以及控制購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)專用發(fā)票認(rèn)證時(shí)間，企業(yè)在增值稅稅額較多的月份抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，可以減少當(dāng)月繳納的增值稅和附加，減輕企業(yè)稅負(fù)。 國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院教授高金平指出，實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型，不僅會(huì)影響企業(yè)的增值稅稅負(fù)，對(duì)企業(yè)的企業(yè)所得稅稅負(fù)也會(huì)產(chǎn)生影響。增值稅稅負(fù)降低了，理論上企業(yè)的稅前利潤(rùn)會(huì)增加。但購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣后，不再進(jìn)入固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，會(huì)減少企業(yè)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，從而影響企業(yè)所得稅稅負(fù)。同時(shí)，一些企業(yè)還可能享受其他的一些增值稅優(yōu)惠、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)需要統(tǒng)籌考慮各項(xiàng)稅收政策對(duì)企業(yè)的稅負(fù)影響，把稅收安排與財(cái)務(wù)管理兩者結(jié)合起來(lái)通盤考慮，并根據(jù)企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的需要，在稅收政策允許范圍內(nèi)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資決策。 購(gòu)進(jìn)設(shè)備直接抵扣，企業(yè)受益更明顯 增值稅轉(zhuǎn)型的核心內(nèi)容是允許企業(yè)購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅金可以在銷項(xiàng)稅金中抵扣。如何抵扣，抵扣多少，是企業(yè)獲益的關(guān)鍵。因此，在增值稅轉(zhuǎn)型消息剛發(fā)布時(shí)，納稅人最關(guān)注的問(wèn)題是可以抵扣的固定資產(chǎn)范圍包括哪些？是采取“增量抵扣”的辦法還是采取直接抵扣的辦法？ 目前，雖然具體的增值稅轉(zhuǎn)型操作辦法還沒(méi)有發(fā)布，但從財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的消息看，增值稅轉(zhuǎn)型中的關(guān)鍵問(wèn)題已經(jīng)明晰。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)負(fù)責(zé)人在回答記者提問(wèn)時(shí)介紹，與在東北老工業(yè)基地、中部6省26城市和內(nèi)蒙古5市盟所實(shí)施的改革試點(diǎn)辦法相比，此次全國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型改革方案明確，企業(yè)新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額不再采用退稅辦法，而是采取規(guī)范的抵扣辦法，企業(yè)購(gòu)進(jìn)設(shè)備和原材料一樣，按正常辦法直接抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。 據(jù)了解，此前在東北地區(qū)、中部6省試點(diǎn)增值稅轉(zhuǎn)型時(shí)，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅金的抵扣采取了先征后退、增量抵扣的辦法。增量抵扣是指納稅人當(dāng)年新購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅金，只能在納稅人當(dāng)年比前一年新增的增值稅稅額中抵扣，沒(méi)有新增增值稅稅額的，不允許抵扣。而直接抵扣辦法與此不同，納稅人當(dāng)年新購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅金，可以抵扣其應(yīng)繳納的增值稅稅，抵扣不完的結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣。 比如，假定某納稅人2009年購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備，取得進(jìn)項(xiàng)稅金1000萬(wàn)元，其當(dāng)年在未抵扣機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅金的前提下，應(yīng)繳納的增值稅為2000萬(wàn)元，2008年其繳納的增值稅稅額為1500萬(wàn)元。如果采取增量抵扣的方式，該企業(yè)2009年新增的增值稅稅額為500萬(wàn)元，企業(yè)1000萬(wàn)元的機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅金只能抵扣500萬(wàn)元，企業(yè)應(yīng)繳納1500萬(wàn)元的增值稅。如果采取直接抵扣的辦法，1000萬(wàn)元的機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅金全部可以抵扣，企業(yè)只需繳納1000萬(wàn)元的增值稅。 對(duì)此，劉桓認(rèn)為，取消增量抵扣，采取規(guī)范的直接抵扣的辦法，使購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅金的抵扣辦法與購(gòu)進(jìn)原材料的抵扣辦法相同，方便了征納雙方的操作。他說(shuō)：“不管是先征后退，還是增量抵扣，都要占用企業(yè)資金。同時(shí)，企業(yè)還要為了通過(guò)相關(guān)審批而耗用不少人力�，F(xiàn)在實(shí)行購(gòu)進(jìn)設(shè)備直接抵扣的辦法，減少了企業(yè)的資金占用時(shí)間，減少了涉稅程序，企業(yè)受益會(huì)更加明顯�！� 在抵扣范圍方面，東北地區(qū)和中部6省試點(diǎn)時(shí)規(guī)定，可抵扣的固定資產(chǎn)包括：購(gòu)進(jìn)(包括接受捐贈(zèng)和實(shí)物投資)固定資產(chǎn)，用于自制（含改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，通過(guò)融資租賃方式取得的出租方按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》規(guī)定繳納了增值稅的固定資產(chǎn)，為固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用。納稅人外購(gòu)和自制的不動(dòng)產(chǎn)不在扣除范圍之內(nèi)。固定資產(chǎn)的范圍限于《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十九條的規(guī)定。該條規(guī)定，固定資產(chǎn)是指：使用期限超過(guò)一年的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具，單位價(jià)值在2000元以上并且使用年限超過(guò)兩年的不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品。 從財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的消息看，明年的增值稅轉(zhuǎn)型可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的固定資產(chǎn)范圍，仍然沿用了東北地區(qū)和中部6省試點(diǎn)時(shí)采取的范圍，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的固定資產(chǎn)范圍主要是機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具。同時(shí)，為預(yù)防出現(xiàn)稅收漏洞，將與企業(yè)技術(shù)更新無(wú)關(guān)，且容易混為個(gè)人消費(fèi)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇明確排除在可抵扣的設(shè)備范圍之外。 劉桓說(shuō)，對(duì)于新購(gòu)入的固定資產(chǎn)，比如機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等，其所含的進(jìn)項(xiàng)稅金將允許抵扣，而對(duì)于房屋、建筑物等固定資產(chǎn)，仍然不被允許抵扣。這點(diǎn)同西方國(guó)家已經(jīng)非常規(guī)范的消費(fèi)型增值稅相比還存在差距。西方國(guó)家的消費(fèi)型增值稅可以抵扣的固定資產(chǎn)范圍比較寬，不僅僅限于設(shè)備。但這樣的抵扣范圍已經(jīng)比較寬泛，符合我國(guó)當(dāng)前的實(shí)際情況。 知識(shí)點(diǎn)鏈接：什么是增值稅轉(zhuǎn)型？ 增值稅是以商品生產(chǎn)流通各環(huán)節(jié)或提供勞務(wù)的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一個(gè)稅種。從理論上分析，增值額是指一定時(shí)期內(nèi)勞動(dòng)者在生產(chǎn)過(guò)程中新創(chuàng)造的價(jià)值額，從稅收征管實(shí)際看，增值額是指商品或勞務(wù)的銷售額扣除法定外購(gòu)項(xiàng)目金額之后的余額。以扣除項(xiàng)目中對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)的處理方式為標(biāo)準(zhǔn)，增值稅可分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。 生產(chǎn)型增值稅是指在計(jì)算增值稅時(shí)，不允許將外購(gòu)固定資產(chǎn)的價(jià)款從商品和勞務(wù)的銷售額中抵扣，由于作為增值稅課稅對(duì)象的增值額相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值，因此將這種類型的增值稅稱作生產(chǎn)型增值稅。我國(guó)一直實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅。 消費(fèi)型增值稅是指允許納稅人在計(jì)算增值稅額時(shí)，從商品和勞務(wù)銷售額中扣除當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)總額。也就是說(shuō)，納稅人的資本投入不算入產(chǎn)品增加值。這樣，從全社會(huì)的角度來(lái)看，增值稅相當(dāng)于只對(duì)消費(fèi)品征稅，其稅基總值與全部消費(fèi)品總值一致，故稱消費(fèi)型增值稅。 增值稅轉(zhuǎn)型，指的就是將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅，允許納稅人在計(jì)算繳納增值稅時(shí)扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅金。在生產(chǎn)型增值稅模式下，納稅人外購(gòu)固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅金不能直接抵扣，只能計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，通過(guò)逐年計(jì)提折舊的方式在繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除，納稅人的增值稅稅負(fù)較高。 有專家測(cè)算，稅率為17％的生產(chǎn)型增值稅，相當(dāng)于稅率為23％的消費(fèi)型增值稅。消費(fèi)型增值稅允許納稅人在計(jì)算繳納增值稅時(shí)扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅金，減輕了企業(yè)的增值稅稅負(fù)，有利于鼓勵(lì)企業(yè)擴(kuò)大投資，更新生產(chǎn)設(shè)備。 |
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